Электронные курсы > Технология разработки финансовой модели и составления бюджетов > Часть 5. График оплаты материалов. Бюджет оплаты труда. График погашения задолженности по оплате труда. Бюджет запасов готовой продукции

---

Часть 5. График оплаты материалов. Бюджет оплаты труда. График погашения задолженности по оплате труда. Бюджет запасов готовой продукции

В этой части электронного курса "Технология разработки финансовой модели и составления бюджетов" будут рассмотрены примеры модели графика оплаты материалов, бюджета оплаты труда, графика погашения задолженности по оплате труда и бюджета запасов готовой продукции.

График оплаты материалов

При планировании закупок материалов важно отслеживать не только показатель затрат, но также показатель выплат денежных средств и показатель кредиторской задолженности.

Эти показатели могут входить в бюджет закупки материалов либо выноситься в отдельный график оплаты материалов.

Это объясняется тем, что расходы и выплаты с кредиторской задолженностью могут планироваться в разных подразделениях.

В данной компании расходы планировались в дирекции по логистике, а выплаты – в финансовой дирекции. К тому же выплаты на закупку материалов могут растягиваться на несколько месяцев.

Поэтому был выделен отдельный график оплаты материалов для отслеживания выплат на закупку и показателя кредиторской задолженности перед поставщиками (см. Табл. 11).

Таблица 11. Пример графика оплаты материалов

Статьи	факт за год	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	год
Остаток кредиторской задолженности на конец периода (тыс. руб.)	3 500	6 226	6 660	7 010	7 021	6 402	5 783	4 843	5 129	6 708	6 646	6 744	6 744	6 744
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде за предыдущий год (тыс. руб.)		1 000
Выплаты по закупкам товаров каждого месяца (тыс. руб.)
1		3 726	3 726											7 452
2			4 160	4 160										8 319
3				4 510	4 510									9 019
4					4 521	4 521								9 041
5						3 902	3 902							7 803
6							3 283	3 283						6 566
7								2 343	2 343					4 685
8									2 629	2 629				5 258
9										4 208	4 208			8 417
10											4 146	4 146		8 292
11												4 244	4 244	8 487
12													4 244	4 244
Всего выплат (тыс. руб.)		4 726	7 886	8 669	9 030	8 422	7 185	5 625	4 971	6 837	8 354	8 390	8 487	88 584

Коэффициенты инкассации		100%
	оплата в том же месяце	50%
	оплата через месяц	50%

Видно, что формат графика оплаты материалов имеет большое сходство с графиком поступлений от продаж. Сделано это неспроста: если бюджеты могут отличаться по составу показателей, то графики поступлений/выплат имеют более-менее стандартную форму.

В данном случае представлен рекомендуемый формат, отличающийся удобством представления информации.

В графике оплаты материалов кредиторская задолженность вычисляется по следующей формуле:



где

– кредиторская задолженность на конец i-го месяца,

– кредиторская задолженность на начало месяца (на конец предыдущего),

Погашение – сумма задолженности к погашению в текущем периоде за прошлый год,

– сумма затрат на закупку материалов текущего месяца,

– сумма выплат на закупку материалов текущего месяца.

Следует отметить, что кредиторская задолженность на начало года – прогнозная величина, несмотря на то, что это показатель пассивов, который должен быть известен точно.

Все дело в том, что на момент составления бюджета еще не было точной информации о кредиторской задолженности на конец года.

Сумма задолженности к погашению в текущем периоде за прошлый год – заполняется в случае, когда кредиторская задолженность на конец года больше нуля и планируется ее погашение в каком-то месяце (месяцах) этого года.

Выплаты на закупку материалов представлены в форме "лесенки", чтобы наглядно были видны выручка (строки) и поступления (столбцы). Заполняется "лесенка" с учетом бюджета затрат на материалы и коэффициентов инкассации.

Бюджет оплаты труда

Бюджет оплаты труда содержит информацию о планируемых расходах на оплату труда сотрудников компании.

В процессе бюджетирования используется для управления эффективностью затрат на оплату труда и оценки эффективности схем мотивации, действующих в компании.

Бюджет оплаты труда обязательно должен иметь аналитику по подразделениям. Также необходимо выделять постоянную и переменную часть зарплаты сотрудников. Это два основных аналитических признака бюджета оплаты труда.

Кроме этого в нашем примере в бюджете оплаты труда отслеживаются зарплата по инвестиционному проекту "Создание нового филиала" (фонд материального поощрения временной рабочей группы и заработная плата сотрудников филиала).

Примем бюджета оплаты труда представлен в таблице 12.

В нашем примере бюджет оплаты труда имеет простую форму. Видно, что большинство подразделений имеют только постоянную часть зарплаты, которая не изменяется в течение года.

Рабочие цехов основного производства имеют также переменную часть, которая зависит от объемов производимой продукции и рассчитывается по следующей формуле:



где

- объем производства i-го продукта в p-ом месяце,

- норматив затрат времени на производство единицы i-го продукта в p-ом месяце,

- почасовая ставка рабочих цехов основного производства (ЦОП) при изготовлении продукции i-го типа.

Таблица 12. Пример бюджета оплаты труда

Статьи бюджета					год	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Руководство и аппарат при руководстве					600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
Дирекция по маркетингу и продажам					3 468	260	285	302	315	294	281	239	225	313	311	320	323
	директор по маркетингу и продажам				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	отдел маркетинга				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	отдел продаж				2 268	160	185	202	215	194	181	139	125	213	211	220	223
		постоянная часть			600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
		переменная часть			1 668	110	135	152	165	144	131	89	75	163	161	170	173
Производственная дирекция					15 811	1 195	1 402	1 518	1 570	1 378	1 234	898	856	1 446	1 414	1 450	1 450
	директор по производству				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	службы главного инженера				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	технологический отдел				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	цехи основного производства				13 411	1 045	1 252	1 368	1 420	1 228	1 084	748	706	1 296	1 264	1 300	1 300
		постоянная часть			600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
		переменная часть				995	1 202	1 318	1 370	1 178	1 034	698	656	1 246	1 214	1 250	1 250
			прямые затраты времени на единицу изделия
				продукт 1	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20
				продукт 2	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20
				продукт 3	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20
				продукт 4	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20
			Почасовая тарифная ставка, (руб. / час.)		500	500	500	500	500	500	500	500	500	500	500	500	500
Дирекция по логистике					3 000	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250
	директор по логистике				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	отдел снабжения				1 200	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
	транспортный отдел				1 200	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100	100
Финансовая дирекция					3 000	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250
	финансовый директор				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	бухгалтерия				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	ПЭО				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	финансовый отдел				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	ИТ отдел				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
Дирекция по персоналу					3 000	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250	250
	директор по персоналу				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	отдел кадров				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	отдел персонала				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	ОТиЗ				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
	АХО				600	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50	50
Сотрудники филиала					4 589	30	53	30	746	823	925	1 001	982	0	0	0	0
	ФПМ ВРГ					30	30	30	30	30	30	30	60
	постоянная часть					0	0	0	200	200	200	200	200
	переменная часть					0	3	0	76	109	135	157	186
	производство					0	20	0	440	484	560	614	536
Налоги с ФОТ сотрудников филиала						8	14	8	194	214	240	260	255	0	0	0	0
Сумма затрат на оплату труда (тыс. руб.)					28 879	2 255	2 487	2 620	2 685	2 472	2 315	1 937	1 881	2 559	2 525	2 570	2 573
Налоги с ФОТ (тыс. руб.)					7 508	586	647	681	698	643	602	503	489	665	657	668	669
Доля з/п в выручке					22%	26%	23%	22%	21%	22%	22%	28%	32%	20%	20%	19%	19%

Также переменная часть зарплаты есть у отдела продаж, она была подробно рассмотрена чуть выше в части описания бюджета коммерческих расходов.

Разделение заработной платы на постоянную/переменную сделано для отслеживания динамики изменения затрат на оплату труда.

Если постоянная часть должна расти ступенчато по мере роста масштабов бизнеса, то переменная часть зависит от продаж или производства и растет вместе с ними.

На практике часто бывает, что постоянная часть растет вне зависимости от финансово-экономических результатов компании и от результатов работы.

Отчасти это может объясняться ростом рынка труда.

График погашения задолженности по оплате труда

В рассматриваемом примере половина заработной платы выплачивается в текущем месяце, половина – в следующем. В таком случае удобно составлять график погашения задолженностей по оплате труда.

Как и графики поступлений от продаж и оплаты материалов, график погашения задолженностей по оплате труда имеет форму "лесенки" для отслеживания начислений, выплат и задолженностей по оплате труда (см. Табл. 13).

Таблица 13. Пример графика погашения задолженности по оплате труда

Статьи		факт за год	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	год
Остаток кредиторской задолженности на конец периода (тыс. руб.)		1 100	1 128	1 244	1 310	1 342	1 236	1 158	968	940	1 280	1 263	1 285	1 287	1 287
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде за предыдущий год (тыс. руб.)			1 100
Выплаты заработной платы каждого месяца (тыс. руб.)
1			1 128	1 128											2 255
2				1 244	1 244										2 487
3					1 310	1 310									2 620
4						1 342	1 342								2 685
5							1 236	1 236							2 472
6								1 158	1 158						2 315
7									968	968					1 937
8										940	940				1 881
9											1 280	1 280			2 559
10												1 263	1 263		2 525
11													1 285	1 285	2 570
12														1 287	1 287
Всего выплаты (тыс. руб.)			2 228	2 371	2 554	2 652	2 578	2 394	2 126	1 909	2 220	2 542	2 548	2 572	28 692

Коэффициенты инкассации		100%
	оплата в том же месяце	50%
	оплата через месяц	50%

В случае, когда для разных подразделений используются разные схемы оплаты, удобно составлять графики конкретно для каждого подразделения.

По аналогии с графиком оплаты материалов, график оплаты труда имеет следующие статьи.

Кредиторская задолженность по заработной плате вычисляется по следующей формуле:



где

– кредиторская задолженность на конец i-го месяца,

– задолженность на начало месяца (на конец предыдущего),

Погашение – сумма задолженности к погашению в текущем периоде за прошлый год,

– сумма начисленной заработной платы текущего месяца,

– сумма выплат заработной платы текущего месяца.

Следует отметить, что Кредиторская задолженность на начало года – прогнозная величина, несмотря на то, что это показатель пассивов, который должен быть известен точно. Все дело в том, что на момент составления бюджета может не быть точной информации о кредиторской задолженности на конец года.

Сумма задолженности к погашению в текущем периоде за прошлый год – задолженность на конец года по заработной плате, которая выплачивается в начале текущего года.

Бюджет запасов готовой продукции

Бюджет запасов готовой продукции содержит информацию о части финансово-экономических показателей бизнес-процесса "Производство" (см. Табл. 14). Информация представлена в количественной форме – объемы запасов готовой продукции в разрезе по продуктовым группам и в денежной форме – себестоимость запасов готовой продукции.

Объемная составляющая информации используется для контроля запасов готовой продукции, а стоимостная составляющая используется для консолидации финансовых бюджетов, в частности бюджета по балансовому листу в разделе активов.

Таблица 14. Пример бюджета запасов готовой продукции

Статьи бюджета		На начало года	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Запас готовой продукции на конец периода, (ед.)
	продукт 1	290	300	330	350	300	270	180	150	315	305	315	315	315
	продукт 2	310	330	360	380	330	300	210	180	345	335	345	345	345
	продукт 3	280	290	320	340	290	260	170	140	305	295	305	305	305
	продукт 4	260	270	300	320	270	240	150	120	285	275	285	285	285
Прямая производственная себестоимость единицы продукции (руб.)
	продукт 1	705	705	705	705	705	705	705	705	705	705	705	705	705
	продукт 2	709	709	709	709	709	709	709	709	709	709	709	709	709
	продукт 3	697	697	697	697	697	697	697	697	697	697	697	697	697
	продукт 4	693	693	693	693	693	693	693	693	693	693	693	693	693
Запас готовой продукции на конец периода (тыс. руб.)		800	835	919	975	835	751	498	414	877	849	877	877	877
	продукт 1	204	211	233	247	211	190	127	106	222	215	222	222	222
	продукт 2	220	234	255	269	234	213	149	128	245	238	245	245	245
	продукт 3	195	202	223	237	202	181	119	98	213	206	213	213	213
	продукт 4	180	187	208	222	187	166	104	83	197	191	197	197	197

---

Если у Вас возникли какие-то вопросы по данному курсу Вы можете направить их по адресу budgeting@bk.ru. Ответы на Ваши вопросы будут направлены в течение нескольких дней с момента получения. Кроме того по адресу budgeting@bk.ru Вы можете направлять свои предложения по улучшению и возможному дальнейшему развитию раздела "Электронные курсы по бюджетированию и управленческому учету".

---

Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.

Узнать для чего нужно становиться подписчиком данного сайта

---

---