Электронные курсы > Технология разработки финансовой модели и составления бюджетов > Часть 6. Бюджет общепроизводственных накладных затрат. Бюджет административно-управленческих затрат
В нем представлены затраты, которые должна понести компания, чтобы обеспечить выполнение бюджета производства. Вместе с бюджетом производства бюджет общепроизводственных накладных затрат полностью описывают бизнес-процесс "Производство".
Также бюджет общепроизводственных накладных затрат используется при консолидации финансовых бюджетов в части доходов и расходов. А именно, общепроизводственные накладные затраты включаются в производственные расходы.
Таблица 15. Пример бюджета общепроизводственных накладных затрат
Отметим, что набор статей определяется спецификой деятельности компании. То есть в разных компаниях состав бюджета общепроизводственных накладных затрат может отличаться. Рассмотрим показатели, которые используются в нашем примере.
Амортизация основных средств дирекции по логистике и производству также включена в бюджет, т.к. все расходы подразделений, отвечающих за процесс производства должны включаться в производственные расходы предприятия.
Таким образом, данная амортизация должна быть включена в бюджет общепроизводственных расходов.
Энергетические расходы заполняются с учетом фактора сезонности. То есть считается, что зимой расходы на электроэнергию больше за счет отопления помещений.
Зарплата персонала производственного и логистического блоков включены в бюджет, потому что относятся непосредственно к процессу производства.
Содержание и ремонт производственного оборудования и транспортных средств также нужно учитывать при подсчете производственных расходов.
В принципе, если сложно запланировать этот вид расходов, то нужно подойти более подробно к заполнению значений, а именно, заполнять статьи расходов на содержание и ремонт с учетом графика планово-предупредительных работ, который готовится в службе главного инженера.
В прочие постоянные накладные расходы собраны все незначительные статьи расходов, такие как канцелярские принадлежности, связь, проезд и т.д.
Примечание. При составлении бюджетов рекомендуется пользоваться принципом приоритетов, то есть подробно описывать статьи, существенно влияющие на финансово-экономическое состояние компании, и менее детализировано отображать статьи, составляющие малую часть доходов или расходов. Поэтому канцелярия, связь и проезд объединены в одну статью прочих накладных расходов. По аналогии с прочими коммерческими расходами, прочие постоянные накладные расходы оформлены в виде фонда, который может быть полностью израсходован либо не полностью. Просто прочие расходы составляют ничтожную часть общепроизводственных расходов, поэтому целесообразно объединить их и не тратить время, подсчитывая значение с точностью до копеек.
Таблица 16. Пример бюджета административно-управленческих затрат
Рассмотрим более подробно статьи, вошедшие в состав бюджета административно-управленческих затрат. Отметим, что административно-управленческие затраты – это те самые затраты, которые сложнее всего напрямую связать с бизнесом.
То есть административно-управленческие затраты относятся к условному бизнес-процессу, который чуть выше мы назвали "Администрирование".
Структура бюджета административно-управленческих затрат похожа на структуру бюджетов остальных затрат компании: бюджет административно-управленческих затрат разделен на две части.
В частности, для упрощения процесса консолидации финансовых бюджетов, в бюджете административно-управленческих затрат сделано разделение на расходы и выплаты. Расходы используются при консолидации бюджета доходов и расходов, а выплаты – при консолидации бюджета движения денежных средств.
Амортизация основных средств подразделений, работа которых не связана напрямую с бизнес-процессами относится к административно-управленческим затратам.
Здесь просуммирована амортизация всех подразделений компании, кроме основных средств дирекции по маркетингу и продажам, производственной и логистических дирекций.
Аренда офиса также включена в бюджет административно-управленческих затрат, которые иногда называют общефирменными. Аренду офиса сложно привязать к какому-либо бизнес-процессу.
Содержание зданий и сооружений. Здесь имеются в виду здания, назначение которых нельзя привязать к конкретному бизнес-процессу. К данной статье расходов можно отнести, например, содержание собственного офиса или стоянки для автомобилей сотрудников.
Зарплата управленческого персонала. Здесь учитывается заработная плата функциональных подразделений таких, как финансовая дирекция, дирекция по персоналу, секретариат и высшее руководство компании.
В бюджете административно-управленческих затрат канцтовары, услуги связи и командировочные разделяются, т.к. в целом по компании (за исключением соответствующих расходов дирекций по производству и по маркетингу и продажам, которые включены в общепроизводственные и коммерческие соответственно), они могут составлять существенную часть административно-управленческих затрат.
В нашем случае командировочные расходы сотрудников управленческого блока было сложно запланировать, т.к. их было довольно много и они были по большей части непредсказуемыми. Поэтому на основе анализа статистики командировочных расходов за прошлые периоды решили выделить некоторый фонд на командировочные расходы.
Проценты за кредит отнесены к административно-управленческим затратам потому, что если возникнет ситуация, когда остаток денежных средств на конец периода по компании будет отрицательным, то будет взят кредит для обеспечения положительности остатка денежных средств.
В данном случае, т.к. кредит непосредственно относится к деятельности компании, проценты по кредиту отнесены к административно-управленческим затратам. В бухгалтерском учете они должны относиться к прочим операционным расходам.
Но опять же, в данном примере рассматривается управленческий учет и, в соответствии с принятой учетной политикой, проценты за кредит отнесли к общефирменным расходам, поэтому они включены в бюджет административно-управленческих затрат.
В отличие от бухгалтерской отчетности в управленческой отчетности налог на имущество также можно отнести к административно-управленческим затратам, т.к. по сути налог на имущество относится к расходам на поддержание деятельности компании в целом.
Помимо классифицированных статей могут быть непредвиденные расходы. Для этого выделена отдельная статья прочих административно-управленческих затрат, которая оформлена в виде фонда, выделяемого на погашение непредвиденных общефирменных расходов.
Так же в бюджете административно-управленческих затрат присутствует важный показатель, отражающий долю административно-управленческих затрат в выручке компании. Вообще говоря, считается, что если административно-управленческие расходы компании составляют существенную долю в выручке, то это должно послужить сигналом для серьезного анализа причин сложившейся ситуации.
И действительно, как уже упоминалось выше, административно-управленческих затрат – это затраты, которые сложнее всего связать с бизнесом. Поэтому, если они начинают "съедать" существенную часть доходов компании, то стоит призадуматься над причинами такого роста административно-управленческих затрат.
Опять же видно, что в данной компании периоды начислений совпадают с периодами оплаты. В ином случае было бы необходимо составлять график оплаты административно-управленческих затрат.
Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.
Часть 6. Бюджет общепроизводственных накладных затрат. Бюджет административно-управленческих затрат
Бюджет общепроизводственных накладных затрат
В нем представлены затраты, которые должна понести компания, чтобы обеспечить выполнение бюджета производства. Вместе с бюджетом производства бюджет общепроизводственных накладных затрат полностью описывают бизнес-процесс "Производство".
Также бюджет общепроизводственных накладных затрат используется при консолидации финансовых бюджетов в части доходов и расходов. А именно, общепроизводственные накладные затраты включаются в производственные расходы.
| Статьи бюджета | год |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
| Накладные общепроизводственные затраты (тыс. руб.) | 11 328 | 979 | 969 | 959 | 949 | 939 | 929 | 919 | 909 | 919 | 929 | 959 | 969 | |
| Амортизация ОС дирекции по логистике и производству | 864 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | 72 | |
| Аренда складов | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Энергетические расходы | 1 380 | 150 | 140 | 130 | 120 | 110 | 100 | 90 | 80 | 90 | 100 | 130 | 140 | |
| Зарплата персонала производственного и логистического блока | 6 804 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | 567 | |
| Содержание и ремонт производственного оборудования | 480 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | |
| Содержание и ремонт транспортных средств | 480 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | |
| Прочие постоянные накладные расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| Доля общепроизводственных затрат в выручке | 7% | 9% | 7% | 6% | 6% | 7% | 7% | 10% | 12% | 6% | 6% | 6% | 6% | |
| Оплата накладных общепроизводственных затрат (тыс. руб.) | 3 660 | 340 | 330 | 320 | 310 | 300 | 290 | 280 | 270 | 280 | 290 | 320 | 330 | |
| Аренда складов | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Энергетические расходы | 1 380 | 150 | 140 | 130 | 120 | 110 | 100 | 90 | 80 | 90 | 100 | 130 | 140 | |
| Содержание и ремонт оборудования | 480 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | |
| Текущий ремонт оборудования и транспортных средств | 480 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | |
| Прочие постоянные накладные расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| Общепроизводственные расходы | 10 770 | 927 | 919 | 910 | 902 | 893 | 885 | 876 | 868 | 876 | 885 | 910 | 919 | |
Отметим, что набор статей определяется спецификой деятельности компании. То есть в разных компаниях состав бюджета общепроизводственных накладных затрат может отличаться. Рассмотрим показатели, которые используются в нашем примере.
Амортизация основных средств дирекции по логистике и производству также включена в бюджет, т.к. все расходы подразделений, отвечающих за процесс производства должны включаться в производственные расходы предприятия.
Таким образом, данная амортизация должна быть включена в бюджет общепроизводственных расходов.
Энергетические расходы заполняются с учетом фактора сезонности. То есть считается, что зимой расходы на электроэнергию больше за счет отопления помещений.
Зарплата персонала производственного и логистического блоков включены в бюджет, потому что относятся непосредственно к процессу производства.
Содержание и ремонт производственного оборудования и транспортных средств также нужно учитывать при подсчете производственных расходов.
В принципе, если сложно запланировать этот вид расходов, то нужно подойти более подробно к заполнению значений, а именно, заполнять статьи расходов на содержание и ремонт с учетом графика планово-предупредительных работ, который готовится в службе главного инженера.
|
Описание этой модели можно найти в Книге 3 "Финансовая модель бюджетирования" (Серия книг "100% практического бюджетирования") |
В прочие постоянные накладные расходы собраны все незначительные статьи расходов, такие как канцелярские принадлежности, связь, проезд и т.д.
Примечание. При составлении бюджетов рекомендуется пользоваться принципом приоритетов, то есть подробно описывать статьи, существенно влияющие на финансово-экономическое состояние компании, и менее детализировано отображать статьи, составляющие малую часть доходов или расходов. Поэтому канцелярия, связь и проезд объединены в одну статью прочих накладных расходов. По аналогии с прочими коммерческими расходами, прочие постоянные накладные расходы оформлены в виде фонда, который может быть полностью израсходован либо не полностью. Просто прочие расходы составляют ничтожную часть общепроизводственных расходов, поэтому целесообразно объединить их и не тратить время, подсчитывая значение с точностью до копеек.
Бюджет административно-управленческих затрат
| Статьи бюджета | год |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
| Административно-управленческие затраты (тыс. руб.) | 13 722 | 1 096 | 1 096 | 1 243 | 1 096 | 1 096 | 1 242 | 1 096 | 1 096 | 1 227 | 1 096 | 1 096 | 1 242 | |
| Амортизация | 1296 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | 108 | |
| Аренда офиса | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Содержание зданий и сооружений | 600 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | |
| Зарплата управленческого персонала | 8316 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | 693 | |
| Канцелярские расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| Услуги связи | 360 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | |
| Командировочные расходы | 1200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Проценты за кредит | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Налог на имущество | 570 | 0 | 0 | 147 | 0 | 0 | 146 | 0 | 0 | 131 | 0 | 0 | 146 | |
| Прочие расходы | 60 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | |
| Доля АУЗ в выручке | 8% | 10% | 8% | 8% | 7% | 8% | 9% | 12% | 15% | 8% | 7% | 6% | 7% | |
| Оплата административно-управленческих затрат (тыс. руб.) | 4 114 | 445 | 295 | 295 | 442 | 295 | 295 | 441 | 295 | 295 | 426 | 295 | 295 | |
| Аренда офиса | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Содержание зданий и сооружений | 600 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | 50 | |
| Канцелярские расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| Услуги связи | 360 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 | |
| Командировочные расходы | 1 200 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | |
| Проценты за кредит | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
| Налог на имущество | 574 | 150 | 0 | 0 | 147 | 0 | 0 | 146 | 0 | 0 | 131 | 0 | 0 | |
| Прочие расходы | 60 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | |
| Административно-управленческие расходы | 13 182 | 1 051 | 1 051 | 1 198 | 1 051 | 1 051 | 1 197 | 1 051 | 1 051 | 1 182 | 1 051 | 1 051 | 1 197 | |
| Выплаты по административно-управленческим затратам с НДС | 3 540 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | 295 | |
Рассмотрим более подробно статьи, вошедшие в состав бюджета административно-управленческих затрат. Отметим, что административно-управленческие затраты – это те самые затраты, которые сложнее всего напрямую связать с бизнесом.
То есть административно-управленческие затраты относятся к условному бизнес-процессу, который чуть выше мы назвали "Администрирование".
Структура бюджета административно-управленческих затрат похожа на структуру бюджетов остальных затрат компании: бюджет административно-управленческих затрат разделен на две части.
В частности, для упрощения процесса консолидации финансовых бюджетов, в бюджете административно-управленческих затрат сделано разделение на расходы и выплаты. Расходы используются при консолидации бюджета доходов и расходов, а выплаты – при консолидации бюджета движения денежных средств.
Амортизация основных средств подразделений, работа которых не связана напрямую с бизнес-процессами относится к административно-управленческим затратам.
Здесь просуммирована амортизация всех подразделений компании, кроме основных средств дирекции по маркетингу и продажам, производственной и логистических дирекций.
Аренда офиса также включена в бюджет административно-управленческих затрат, которые иногда называют общефирменными. Аренду офиса сложно привязать к какому-либо бизнес-процессу.
Содержание зданий и сооружений. Здесь имеются в виду здания, назначение которых нельзя привязать к конкретному бизнес-процессу. К данной статье расходов можно отнести, например, содержание собственного офиса или стоянки для автомобилей сотрудников.
Зарплата управленческого персонала. Здесь учитывается заработная плата функциональных подразделений таких, как финансовая дирекция, дирекция по персоналу, секретариат и высшее руководство компании.
В бюджете административно-управленческих затрат канцтовары, услуги связи и командировочные разделяются, т.к. в целом по компании (за исключением соответствующих расходов дирекций по производству и по маркетингу и продажам, которые включены в общепроизводственные и коммерческие соответственно), они могут составлять существенную часть административно-управленческих затрат.
В нашем случае командировочные расходы сотрудников управленческого блока было сложно запланировать, т.к. их было довольно много и они были по большей части непредсказуемыми. Поэтому на основе анализа статистики командировочных расходов за прошлые периоды решили выделить некоторый фонд на командировочные расходы.
Проценты за кредит отнесены к административно-управленческим затратам потому, что если возникнет ситуация, когда остаток денежных средств на конец периода по компании будет отрицательным, то будет взят кредит для обеспечения положительности остатка денежных средств.
В данном случае, т.к. кредит непосредственно относится к деятельности компании, проценты по кредиту отнесены к административно-управленческим затратам. В бухгалтерском учете они должны относиться к прочим операционным расходам.
Но опять же, в данном примере рассматривается управленческий учет и, в соответствии с принятой учетной политикой, проценты за кредит отнесли к общефирменным расходам, поэтому они включены в бюджет административно-управленческих затрат.
В отличие от бухгалтерской отчетности в управленческой отчетности налог на имущество также можно отнести к административно-управленческим затратам, т.к. по сути налог на имущество относится к расходам на поддержание деятельности компании в целом.
Помимо классифицированных статей могут быть непредвиденные расходы. Для этого выделена отдельная статья прочих административно-управленческих затрат, которая оформлена в виде фонда, выделяемого на погашение непредвиденных общефирменных расходов.
Так же в бюджете административно-управленческих затрат присутствует важный показатель, отражающий долю административно-управленческих затрат в выручке компании. Вообще говоря, считается, что если административно-управленческие расходы компании составляют существенную долю в выручке, то это должно послужить сигналом для серьезного анализа причин сложившейся ситуации.
И действительно, как уже упоминалось выше, административно-управленческих затрат – это затраты, которые сложнее всего связать с бизнесом. Поэтому, если они начинают "съедать" существенную часть доходов компании, то стоит призадуматься над причинами такого роста административно-управленческих затрат.
Опять же видно, что в данной компании периоды начислений совпадают с периодами оплаты. В ином случае было бы необходимо составлять график оплаты административно-управленческих затрат.
|
Если у Вас возникли какие-то вопросы по данному курсу Вы можете направить их по адресу budgeting@bk.ru. Ответы на Ваши вопросы будут направлены в течение нескольких дней с момента получения. Кроме того по адресу budgeting@bk.ru Вы можете направлять свои предложения по улучшению и возможному дальнейшему развитию раздела "Электронные курсы по бюджетированию и управленческому учету". |
Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.
