Статьи > Бюджетирование и управленческий учет как инструмент управления > Два типа ответственности в системе бюджетирования
Александр Карпов, управляющий партнер инвестиционно-консалтинговой группы МЭК, президент Ассоциации эффективного бизнеса, председатель совета директоров издательства "Москва", автор книг по менеджменту и бизнесу (в т.ч. серии книг "100% практического бюджетирования", книги "Постановка и автоматизация управленческого учета" и книги "Управленческий учет. Made not in Russia"), разработчик методик управления (менеджмента)
bud-tech.ru
ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО
Есть несколько фундаментальных проблем, которые значительно усложняют внедрение и использование на практике системы бюджетного управления. Решить эти проблемы, мягко говоря, не очень просто. А есть одна проблема, решение которой не требует больших усилий. Правильнее было бы сказать, что это не проблема, а ошибка, которую не следует допускать. Если же совершить данную ошибку на этапе внедрения бюджетирования, то в дальнейшем она будет создавать много проблем.
При проведении открытых семинаров по бюджетированию я обратил внимание, что для многих компаний, которые уже пробовали внедрять и использовать у себя систему бюджетного управления, является открытием один базовый принцип.
Получается, что в своих книгах по бюджетированию я не очень сильно акцентировал на этом внимание, а на семинаре мы данный вопрос рассматриваем более подробно.
Речь идет о том, что в системе бюджетирования должно быть два типа ответственности: ответственность за достижение результата (выполнение бюджетных показателей);
ответственность за исполнение регламента бюджетирования.
При этом данные виды ответственности выстраиваются в соответствии с разными принципами. Первый тип ответственности, как правило, имеет и положительный и отрицательный характер. Т.е. фонд материального поощрения может быть и положительным и отрицательным. Во втором случае, как правило, применяются штрафные санкции.
На самом деле в некоторых случаях за подготовку данных и за исполнение показателей отвечает один и тот же участник процесса бюджетирования. В этом случае проблем не возникает.
Но могут быть и такие ситуации, когда в подготовке данных может участвовать несколько сотрудников компании, а отвечать за результат может один (или тоже несколько). Вот в таких ситуаций как раз и могут возникать проблемы, если четко не разделять два вида ответственности.
Рассмотрим несколько примеров, когда отсутствие разделения ответственности на два типа может приводить к проблемам.
У каждого подразделения есть такая статья затрат как «Заработная плата», а также «Налоги с ФОТ». Возникает вопрос: а кто должен отвечать за эти статьи затрат? Если вопрос оставить в таком виде, то дать на него однозначный ответ будет сложно.
Как раз в этом случае нужно четко разделять два типа ответственности, особенно в случае с налогами с ФОТ.
В процессе планирования данных статей затрат может принимать участие и руководитель подразделения, и отдел персонала (HR-служба), а возможно еще и бухгалтерия или ОТиЗ (отдел труда и заработной платы), особенно в части расчета налогов с ФОТ.
Понятно, что исходные данные все равно должны предоставляться руководителем подразделения ведь именно он будет отвечать за достижение запланированных результатов. Но в расчете заработной плат и тем более налогов ему могут помочь другие службы.
Таким образом, получается, что за выполнение таких статей затрат как «Заработная плата» и «Налоги с ФОТ» будет отвечать руководитель подразделения, т.к. именно он управляет своими трудовыми ресурсами. Значит, он и должен отвечать за стоимость этих ресурсов, т.е. за заработную плату и за налоги с ФОТ, которые являются следствием заработной платы.
Во многих компания, не разделяющих ответственность на два типа, достаточно часто всю ответственность вешают на того, кто ставил последнюю точку в расчетах. Но это не правильно.
Вот если будут допущены ошибки в расчетах, например, как в нашем примере неправильно будут рассчитаны налоги с ФОТ, то за это будет отвечать тот, кто считал. В данном случае будет действовать ответственность за исполнение регламента бюджетирования, конкретно ответственность за произведенные расчеты.
Если же в процессы работы руководитель подразделения сможет убедить директора в том, что ему нужен еще один сотрудник, то это, естественно, приведет к росту ФОТ и налогов по данному подразделению. Но причем здесь тот, кто делал плановые расчеты?
Таким образом, ОТиЗ или бухгалтерия может отвечать за итоговый расчет все заработной платы и налогов с ФОТ по компании (эта информация может содержаться в функциональном бюджете – бюджете оплаты труда), но каждое подразделение (в том числе и ОТиЗ или бухгалтерия) будет отвечать за исполнение показателя по своей зарплате и налогам.
Еще одна классическая ситуация – определение ответственного за финансовые бюджеты. Опять-таки если не разделять два типа ответственности, то могут возникнуть проблемы.
Достаточно часто ответственным за финансовые бюджеты (БДР, БДДС, ББЛ) назначают финансово-экономическую службу и финансового директора. Но при этом не уточняется, о какой на самом деле ответственности идет речь.
Финансово-экономическая служба должна отвечать за подготовку финансовых бюджетов, но она не может в одиночку отвечать за их исполнение. Ведь каждое подразделение влияет на показатели финансовых бюджетов.
Когда в компании внедряется финансовая структура, на подразделения уже смотрят не с позиции того какие функции они выполняют, а какой результат они приносят. Теперь подразделениям считаются центрами финансовой ответственности (ЦФО). Здесь подразумевается ответственность за результат, т.е. за выполнение бюджетных показателей, которые и должны содержаться в бюджетах ЦФО.
Поэтому набор показателей, содержащихся в заявках подразделений (форма сбора от подразделений информации при планировании бюджетов) может отличаться от набора показателей в бюджете ЦФО.
Итак, если теперь вернуться к финансовым бюджетам, то за их подготовку должна отвечать финансово-экономическая служба, но за исполнение должен отвечать генеральный директор или бюджетный комитет компании (в т.ч. и финансовый директор).
ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО
Это правильное решение, т.к. за исполнение показателей бюджета, должен отвечать тот, кто управляет объектом, по которому составлен данный бюджет. Объектом для финансовых бюджетов является компания в целом, а ей управляет генеральный директор, а не финансовый.
Таким образом, для построения эффективной системы бюджетирования нужно разделять два типа ответственности: за подготовку данных, необходимых для составления бюджетов и за исполнение бюджетов.
Примечание: более подробно тема данной статьи рассматривается на семинаре-практикуме "Бюджетное управление предприятием", который проводит автор данной статьи - Александр Карпов.
Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.
Два типа ответственности в системе бюджетирования
Александр Карпов, управляющий партнер инвестиционно-консалтинговой группы МЭК, президент Ассоциации эффективного бизнеса, председатель совета директоров издательства "Москва", автор книг по менеджменту и бизнесу (в т.ч. серии книг "100% практического бюджетирования", книги "Постановка и автоматизация управленческого учета" и книги "Управленческий учет. Made not in Russia"), разработчик методик управления (менеджмента)
bud-tech.ru
При проведении открытых семинаров по бюджетированию я обратил внимание, что для многих компаний, которые уже пробовали внедрять и использовать у себя систему бюджетного управления, является открытием один базовый принцип.
Получается, что в своих книгах по бюджетированию я не очень сильно акцентировал на этом внимание, а на семинаре мы данный вопрос рассматриваем более подробно.
Речь идет о том, что в системе бюджетирования должно быть два типа ответственности:
При этом данные виды ответственности выстраиваются в соответствии с разными принципами. Первый тип ответственности, как правило, имеет и положительный и отрицательный характер. Т.е. фонд материального поощрения может быть и положительным и отрицательным. Во втором случае, как правило, применяются штрафные санкции.
На самом деле в некоторых случаях за подготовку данных и за исполнение показателей отвечает один и тот же участник процесса бюджетирования. В этом случае проблем не возникает.
Но могут быть и такие ситуации, когда в подготовке данных может участвовать несколько сотрудников компании, а отвечать за результат может один (или тоже несколько). Вот в таких ситуаций как раз и могут возникать проблемы, если четко не разделять два вида ответственности.
Рассмотрим несколько примеров, когда отсутствие разделения ответственности на два типа может приводить к проблемам.
У каждого подразделения есть такая статья затрат как «Заработная плата», а также «Налоги с ФОТ». Возникает вопрос: а кто должен отвечать за эти статьи затрат? Если вопрос оставить в таком виде, то дать на него однозначный ответ будет сложно.
Как раз в этом случае нужно четко разделять два типа ответственности, особенно в случае с налогами с ФОТ.
В процессе планирования данных статей затрат может принимать участие и руководитель подразделения, и отдел персонала (HR-служба), а возможно еще и бухгалтерия или ОТиЗ (отдел труда и заработной платы), особенно в части расчета налогов с ФОТ.
Понятно, что исходные данные все равно должны предоставляться руководителем подразделения ведь именно он будет отвечать за достижение запланированных результатов. Но в расчете заработной плат и тем более налогов ему могут помочь другие службы.
Таким образом, получается, что за выполнение таких статей затрат как «Заработная плата» и «Налоги с ФОТ» будет отвечать руководитель подразделения, т.к. именно он управляет своими трудовыми ресурсами. Значит, он и должен отвечать за стоимость этих ресурсов, т.е. за заработную плату и за налоги с ФОТ, которые являются следствием заработной платы.
Во многих компания, не разделяющих ответственность на два типа, достаточно часто всю ответственность вешают на того, кто ставил последнюю точку в расчетах. Но это не правильно.
Вот если будут допущены ошибки в расчетах, например, как в нашем примере неправильно будут рассчитаны налоги с ФОТ, то за это будет отвечать тот, кто считал. В данном случае будет действовать ответственность за исполнение регламента бюджетирования, конкретно ответственность за произведенные расчеты.
Если же в процессы работы руководитель подразделения сможет убедить директора в том, что ему нужен еще один сотрудник, то это, естественно, приведет к росту ФОТ и налогов по данному подразделению. Но причем здесь тот, кто делал плановые расчеты?
Таким образом, ОТиЗ или бухгалтерия может отвечать за итоговый расчет все заработной платы и налогов с ФОТ по компании (эта информация может содержаться в функциональном бюджете – бюджете оплаты труда), но каждое подразделение (в том числе и ОТиЗ или бухгалтерия) будет отвечать за исполнение показателя по своей зарплате и налогам.
Еще одна классическая ситуация – определение ответственного за финансовые бюджеты. Опять-таки если не разделять два типа ответственности, то могут возникнуть проблемы.
Достаточно часто ответственным за финансовые бюджеты (БДР, БДДС, ББЛ) назначают финансово-экономическую службу и финансового директора. Но при этом не уточняется, о какой на самом деле ответственности идет речь.
Финансово-экономическая служба должна отвечать за подготовку финансовых бюджетов, но она не может в одиночку отвечать за их исполнение. Ведь каждое подразделение влияет на показатели финансовых бюджетов.
Когда в компании внедряется финансовая структура, на подразделения уже смотрят не с позиции того какие функции они выполняют, а какой результат они приносят. Теперь подразделениям считаются центрами финансовой ответственности (ЦФО). Здесь подразумевается ответственность за результат, т.е. за выполнение бюджетных показателей, которые и должны содержаться в бюджетах ЦФО.
| Важный момент: в системе бюджетирования подразделения – это источники сбора информации, а ЦФО – ответственные за результаты текущей деятельности (за результаты инвестиционной должны отвечать временные рабочие группы, за исключения центра инвестиций). |
Итак, если теперь вернуться к финансовым бюджетам, то за их подготовку должна отвечать финансово-экономическая служба, но за исполнение должен отвечать генеральный директор или бюджетный комитет компании (в т.ч. и финансовый директор).
Ближайший семинар по бюджетированию пройдет 14-16 июля 2026 г.
Таким образом, для построения эффективной системы бюджетирования нужно разделять два типа ответственности: за подготовку данных, необходимых для составления бюджетов и за исполнение бюджетов.
Примечание: более подробно тема данной статьи рассматривается на семинаре-практикуме "Бюджетное управление предприятием", который проводит автор данной статьи - Александр Карпов.
| Если у Вас возникли какие-то вопросы по данной статье, Вы можете направить их по адресу budgeting@bk.ru. Автор статьи ответит на Ваши вопросы в течение нескольких дней с момента получения. |
Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.
