Электронные книги и методики
Теперь электронные книги и CD-решения по бюджетированию и управленческому учету можно оплачивать и получать онлайн (если оплата производится от физлица).
Приобрести электронные книги и методики онлайн
Бесплатная электронная книга
Электронные курсы > Технология разработки финансовой модели и составления бюджетов > Часть 4. Бюджет коммерческих затрат. Бюджет производства. Бюджет прямых затрат на материалы

Часть 4. Бюджет коммерческих затрат. Бюджет производства. Бюджет прямых затрат на материалы

В этой части электронного курса "Технология разработки финансовой модели и составления бюджетов" будут рассмотрены примеры модели бюджета коммерческих затрат, бюджета производства и бюджета прямых затрат на материалы.

Бюджет коммерческих затрат

Бюджет коммерческих затрат содержит информацию о части финансово-экономических показателей, характеризующих бизнес-процесс "Продажи", причем эти показатели относятся в основном к оценке эффективности реализации продукции. Вид бюджета представлен ниже (см. Табл. 7).

Таблица 7. Пример бюджета коммерческих затрат

Статьи бюджета
год
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Коммерческие затраты (тыс. руб.) 9 805 690 832 907 968 879 820 660 595 872 845 854 885
Доля коммерческих затрат в выручке 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6% 7% 8% 5% 5% 5% 5%
Переменные коммерческие затраты (тыс. руб.) 5 437 359 441 496 537 468 429 289 244 532 525 554 565
  Доставка собственным транспортным 3 336 220 271 304 329 287 263 177 150 327 322 340 347
  Комиссионные 2 101 139 170 192 207 181 166 112 94 206 203 214 218
Ставки переменных коммерческих затрат, (%)                          
  Доставка собственным транспортным   2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0%
  Комиссионные   1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0%
Постоянные коммерческие затраты (тыс. руб.) 4 368 331 391 411 431 411 391 371 351 340 320 300 320
  Реклама и продвижение товара 780 50 80 90 100 90 80 70 60 50 40 30 40
  Маркетинг 780 50 80 90 100 90 80 70 60 50 40 30 40
  Постоянная часть з/п дирекции по маркетингу и продажам 2 268 189 189 189 189 189 189 189 189 189 189 189 189
  Командировочные расходы 120 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
  амортизация ОС дирекции по маркетингу и продажам 360 27 27 27 27 27 27 27 27 36 36 36 36
  Прочие постоянные расходы 60 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Оплата коммерческих затрат (тыс. руб.) 5 076 335 446 499 544 482 438 332 285 442 417 415 442
Переменные коммерческие затраты (тыс. руб.) 3 336 220 271 304 329 287 263 177 150 327 322 340 347
Постоянные коммерческие затраты (тыс. руб.) 1740 115 175 195 215 195 175 155 135 115 95 75 95
  Реклама и продвижение товара 780 50 80 90 100 90 80 70 60 50 40 30 40
  Маркетинг 780 50 80 90 100 90 80 70 60 50 40 30 40
  Командировочные расходы 120 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
  Прочие постоянные расходы 60 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Коммерческие расходы (тыс. руб.) 9 031 639 764 830 885 805 753 609 551 805 782 791 817

В бюджете коммерческих затрат удобно разделять начисления и выплаты. При этом сумма начислений используется при консолидации БДР, а сумма выплат – при консолидации БДДС.

В нашем примере периоды начислений и выплат совпадают (это одно из предположений, которое должно быть включено в аналитическую записку к бюджетам), поэтому нет необходимости составлять отдельный график выплат.

В данной компании доставка собственным транспортом конечному потребителю составляла 2% от стоимости реализованной продукции.

То есть транспортные расходы считаются, как процент от продаж. Это достаточно упрощенная модель.


Пример более сложной модели транспортных затрат можно найти на CD-решении "Бюджетное управление предприятием" (версия 2.0)
Описание этой модели можно найти в Книге 3 "Финансовая модель бюджетирования" (Серия книг "100% практического бюджетирования")

Аналогично считаются комиссионные (переменная часть зарплаты сотрудников дирекции по маркетингу и продажам), как 1% от стоимости реализованной продукции.

Амортизация основных средств, используемых в дирекции по маркетингу и продажам, также включается в коммерческие расходы, т.к. все расходы дирекции по маркетингу связаны с реализацией продукции.

Таким образом, бюджеты продаж и коммерческих расходов вместе полностью характеризуют эффективность бизнес-процесса "Продажи".

Примечание. Одна из распространенных ошибок в бюджетировании, когда решение о бюджете продаж принимается без информации о том, какие ресурсы необходимо потратить для того, чтобы этот бюджет продаж можно было выполнить.


Поэтому бюджеты продаж и коммерческих расходов должны быть связаны и рассматриваться вместе.

Бюджет производства

В бюджете производства содержится информация о части финансово-экономических показателей, характеризующих эффективность бизнес-процесса "Производство". Для целей бюджетирования в данной компании в бюджет производства был составлен, как показано в таблице 8.

Таблица 8. Пример бюджета производства

Статьи бюджета
год
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Запланированные продажи, (ед.)                          
  продукт 1 33 800 2 500 3 000 3 300 3 500 3 000 2 700 1 800 1 500 3 150 3 050 3 150 3 150
  продукт 2 37 400 2 800 3 300 3 600 3 800 3 300 3 000 2 100 1 800 3 450 3 350 3 450 3 450
  продукт 3 32 600 2 400 2 900 3 200 3 400 2 900 2 600 1 700 1 400 3 050 2 950 3 050 3 050
  продукт 4 30 200 2 200 2 700 3 000 3 200 2 700 2 400 1 500 1 200 2 850 2 750 2 850 2 850
Желаемый запас готовой продукции на конец периода (ед.)                          
  продукт 1   300 330 350 300 270 180 150 315 305 315 315 315
  продукт 2   330 360 380 330 300 210 180 345 335 345 345 345
  продукт 3   290 320 340 290 260 170 140 305 295 305 305 305
  продукт 4   270 300 320 270 240 150 120 285 275 285 285 285
Запланированный запас продукции на начало периода (ед.)                          
  продукт 1   290 300 330 350 300 270 180 150 315 305 315 315
  продукт 2   310 330 360 380 330 300 210 180 345 335 345 345
  продукт 3   280 290 320 340 290 260 170 140 305 295 305 305
  продукт 4   260 270 300 320 270 240 150 120 285 275 285 285
Объем производства (ед.)                          
  продукт 1 33 825 2 510 3 030 3 320 3 450 2 970 2 610 1 770 1 665 3 140 3 060 3 150 3 150
  продукт 2 37 435 2 820 3 330 3 620 3 750 3 270 2 910 2 070 1 965 3 440 3 360 3 450 3 450
  продукт 3 32 625 2 410 2 930 3 220 3 350 2 870 2 510 1 670 1 565 3 040 2 960 3 050 3 050
  продукт 4 30 225 2 210 2 730 3 020 3 150 2 670 2 310 1 470 1 365 2 840 2 760 2 850 2 850


норматив запаса продукции 10%


Объем производства продуктов вычисляется с учетом запасов на конец и на начало месяца по следующей формуле:

Пример формулы расчета объема производства

где

– объем производства i-го продукта в текущем (p-ом) месяце,

– объем продаж i-го продукта в текущем (p-ом) месяце,

– запасы i-го продукта на начало текущего (p-го) месяца (на конец предыдущего),

– запасы i-го продукта на конец текущего (p-го) месяца.

Запасы на конец месяца вычисляются, как произведение объема продаж следующего месяца на норматив запасов продукции:

Пример формулы расчета запасов готовой продукции

где

– норматив запасов готовой продукции на конец текущего периода,

– объем продаж i-го продукта в следующем (p-ом) месяце.

Запасы готовой продукции на начало периода – величина прогнозная, потому что на момент составления бюджета еще может не быть точной информации о запасах готовой продукции на конец года.

Примечание. Рекомендуется считать запасы и в стоимостных, и в натуральных показателях. Причины будут рассмотрены чуть позже при рассмотрении расчета себестоимости по схеме ФИФО.

При формировании модели бюджета производства необходимо обратить внимание на следующий важный момент. К сожалению, в наших компаниях очень низкий уровень планирования.

Одна из функциональных областей, где планы могут оторваться от реальной жизни компании, – это именно планирование производства. Казалось бы, что тут нет ничего сложного. Есть план продаж в натуральных показателях, есть нормативы остатков готовой продукции, есть информация об остатках на начало периода.

Имея все эти данные, по понятному балансовому соотношению можно рассчитать план производства, который будет равен плану продаж плюс нормативные остатки на конец периода минус остатки на начало периода. Но на практике бывает так, что такая модель не дает нужного результата, т.к. не учитываются производственно-технологические ограничения. Ведь в производстве есть своя дискретность.

Не всегда можно произвести в нужные сроки ровно столько, сколько получилось по формуле. Поэтому нужно проводить корректировку цифр, полученных на основе расчетов с учетом производственных ограничений и, что важно для этой работы, нужно привлекать производственников, а не ограничиваться экономистами.

Бюджет прямых затрат на материалы

Бюджет прямых затрат на материалы содержит информацию о финансово-экономических показателях, характеризующих бизнес-процесс "Снабжение". В данной компании в рамках бизнес-процесса "Снабжение" происходила закупка материалов для производства. При детальном рассмотрении бизнес-процесса был сформирован бюджет прямых затрат на материалы (см. Табл. 9).

Понятно, что для производственной компании затраты на закупку сырья и материалов могут составлять наиболее существенную часть от суммарного бюджета закупок (без учета закупок основных средств, в рамках инвестиционных проектов). Поэтому необходимо очень серьезно подойти к разработке модели бюджета закупок сырья и материалов.

Естественно, в данном случае желательно применять нормативы остатков сырья и материалов. Такие логистические нормативы, наряду с производственными нормативами расхода сырья и материалов на единицу продукции, позволят значительно повысить эффективность управления бизнес-процессом закупок сырья и материалов.

Если у компании есть такие нормативы, то основная проблема бюджетирования закупок сырья и материалов будет заключаться в определении закупочных цен. Ведь если указанные нормативы у компании есть, то объемы закупок будут определяться объемами производства, нормативами расхода и нормативами остатков сырья и материалов.

Таким образом, останется только спланировать закупочные цены, и бюджет закупок сырья и материалов будет подготовлен. Хотя здесь опять-таки нужно напомнить о том, что сложность модели функционального бюджета определяется сложностью самого бизнес-процесса. В частности, помимо цены, важными параметрами бизнес-процесса закупок сырья и материалов могут быть условия оплаты и поставки.

Таблица 9. Пример бюджета затрат на материалы

Статьи бюджета
год
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Объем производства (ед.)                          
  продукт 1 33 825 2 510 3 030 3 320 3 450 2 970 2 610 1 770 1 665 3 140 3 060 3 150 3 150
  продукт 2 37 435 2 820 3 330 3 620 3 750 3 270 2 910 2 070 1 965 3 440 3 360 3 450 3 450
  продукт 3 32 625 2 410 2 930 3 220 3 350 2 870 2 510 1 670 1 565 3 040 2 960 3 050 3 050
  продукт 4 30 225 2 210 2 730 3 020 3 150 2 670 2 310 1 470 1 365 2 840 2 760 2 850 2 850
Прямые затраты на материалы на единицу изделия (руб.)                          
  продукт 1 683 683 683 683 683 683 683 683 683 683 683 683 683
  продукт 2 688 688 688 688 688 688 688 688 688 688 688 688 688
  продукт 3 674 674 674 674 674 674 674 674 674 674 674 674 674
  продукт 4 669 669 669 669 669 669 669 669 669 669 669 669 669
Прямые затраты на материалы (тыс. руб.) 91 068 6 757 8 162 8 949 9 302 7 999 7 022 4 742 4 457 8 460 8 243 8 487 8 487
Желаемый запас материалов на конец периода (тыс. руб.) 1 697 1 632 1 790 1 860 1 600 1 404 948 891 1 692 1 649 1 697 1 697 1 697
Запас материалов на начало периода (тыс. руб.) 937 937 1 632 1 790 1 860 1 600 1 404 948 891 1 692 1 649 1 697 1 697
Сумма затрат на закупку материалов (тыс. руб.) 91 828 7 452 8 319 9 019 9 041 7 803 6 566 4 685 5 258 8 417 8 292 8 487 8 487


норматив запасов материалов 20%


При составлении бюджета прямых затрат на материалы используется технологическая матрица, в которой отражается, сколько и каких материалов используются для производства единицы каждого вида продукции. Технологическая матрица представлена в таблице 10.

Таблица 10. Пример технологической матрицы

 
Материалы
Прямые затраты на материалы на единицу продукции
Материал 1 Материал 2 Материал 3 Материал 4 Материал 5
Стоимость ед. материала, р 46 49 43 45 190  
Количество материалов на единицу продукции            
Продуктовая группа 1 5 4 3 2 0,2 683
Продуктовая группа 2 4 5 2 3 0,2 688
Продуктовая группа 3 2 3 4 5 0,2 674
Продуктовая группа 4 3 2 5 4 0,2 669


В рассматриваемом примере представлена несколько упрощенная модель, т.к. цены на материалы не меняются в течение всего периода планирования.

Если бы не использовалось предположение о неизменности закупочных цен, то расчеты проводились бы по более сложным формулам.

Расчеты проводились бы следующим образом.

С учетом объема производства из бюджета производства и технологической матрицы, вычисляется объем материалов для обеспечения данного объема производства по следующей формуле:

Пример формулы расчета объема материалов для производственной программы

где

- объем k-го материала, необходимого для производства текущего (p-го) месяца,

- количество k-го материала, необходимое для производства i-го продукта (берутся из технологической матрицы),

- объем производства i-го продукта p-го месяца.

В статье "Прямые затраты на материалы на единицу продукции" отражается ежемесячная себестоимость материалов для производства единицы изделия каждого типа. Вычисляется по формуле:

Пример формулы расчета себестоимости материалов для производства единицы продукции

где

- количество k-го материала, необходимое для производства i-го продукта (берутся из технологической матрицы),

- стоимость единицы k-го материала в p-ом месяце.

Желаемый запас i-го материала на конец периода вычисляется, как произведение норматива запасов материалов на объем i-го материала, необходимый для обеспечения производства следующего месяца:

Пример формулы расчета запасов материалов

где

- норматив запаса материалов,

- объем k-го материала для нужд производства следующего (p-го) месяца.

Очевидно, что запасы материалов на начало периода равняются запасам материалов на конец предыдущего периода.

Запасы удобно представлять и в натуральных показателях и в стоимостных. В этом случае натуральные показатели будут использованы при расчете себестоимости реализованной продукции, а стоимостные показатели запасов будут использоваться в ББЛ.

Объем закупок материалов считается следующим образом:

Пример формулы расчета объема закупок материалов

где

- объем закупок k-го материала p-го месяца,

- объем k-го материала, необходимого для производства текущего ( p-го) месяца,

- объем запасов k-го материала на конец предыдущего ((p-1)-го) месяца (на начало текущего),

- объем запасов k-го материала на конец текущего (p-го) месяца.

Соответственно, показатель, отражающий стоимость материалов для закупки в текущем месяце, считается по следующей формуле:

Пример формулы расчета стоимости закупаемых материалов

где

- объем закупок k-го материала p-го месяца,

- стоимость единицы k-го материала в p-ом месяце.

Примечание. Уже отмечалось, что важно считать запасы как в стоимостных, так и в натуральных показателях. В нашем примере запасы материалов считаются с учетом норматива запасов: 20%. На практике часто возникает путаница при подсчете запасов. Просто бывает точно не оговорено, 20% от чего: от стоимости материалов для нужд производства следующего периода или от объема материалов для нужд производства следующего месяца. Надеемся, что нет надобности объяснять, что при разном подходе к вычислению запасов, получатся разные значения. Поэтому в учетной политике должно быть четко описан конкретный момент. Как правило, запасы считаются с учетом норматива запасов и ОБЪЕМА материалов для нужд производства следующего периода. В то же время, стоимостный показатель запасов материалов должен считаться на основе объемных показателей, потому что в конечном итоге, стоимостный показатель будет использован при консолидации ББЛ, а количественный – для подсчета реальной себестоимости произведенной продукции.

На самом деле на практике часто бывает так, что один и тот же материал может закупаться у разных поставщиков на разных условиях (цены и график оплаты).


Пример более сложной модели бюджета затрат на материалы и графиков оплаты можно найти на CD-решении "Бюджетное управление предприятием" (версия 2.0)
Описание этой модели можно найти в Книге 3 "Финансовая модель бюджетирования" (Серия книг "100% практического бюджетирования")




Если у Вас возникли какие-то вопросы по данному курсу Вы можете направить их по адресу budgeting@bk.ru. Ответы на Ваши вопросы будут направлены в течение нескольких дней с момента получения.

Кроме того по адресу budgeting@bk.ru Вы можете направлять свои предложения по улучшению и возможному дальнейшему развитию раздела "Электронные курсы по бюджетированию и управленческому учету".


Подпишитесь на рассылку новых материалов сайта



Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

9 + 1 =