Электронные курсы > Технология разработки финансовой модели и составления бюджетов > Часть 4. Бюджет коммерческих затрат. Бюджет производства. Бюджет прямых затрат на материалы
Таблица 7. Пример бюджета коммерческих затрат
В бюджете коммерческих затрат удобно разделять начисления и выплаты. При этом сумма начислений используется при консолидации БДР, а сумма выплат – при консолидации БДДС.
В нашем примере периоды начислений и выплат совпадают (это одно из предположений, которое должно быть включено в аналитическую записку к бюджетам), поэтому нет необходимости составлять отдельный график выплат.
В данной компании доставка собственным транспортом конечному потребителю составляла 2% от стоимости реализованной продукции.
То есть транспортные расходы считаются, как процент от продаж. Это достаточно упрощенная модель.
Аналогично считаются комиссионные (переменная часть зарплаты сотрудников дирекции по маркетингу и продажам), как 1% от стоимости реализованной продукции.
Амортизация основных средств, используемых в дирекции по маркетингу и продажам, также включается в коммерческие расходы, т.к. все расходы дирекции по маркетингу связаны с реализацией продукции.
Таким образом, бюджеты продаж и коммерческих расходов вместе полностью характеризуют эффективность бизнес-процесса "Продажи".
Примечание. Одна из распространенных ошибок в бюджетировании, когда решение о бюджете продаж принимается без информации о том, какие ресурсы необходимо потратить для того, чтобы этот бюджет продаж можно было выполнить.
Таблица 8. Пример бюджета производства
Объем производства продуктов вычисляется с учетом запасов на конец и на начало месяца по следующей формуле:
– объем производства i-го продукта в текущем (p-ом) месяце,
– объем продаж i-го продукта в текущем (p-ом) месяце,
– запасы i-го продукта на начало текущего (p-го) месяца (на конец предыдущего),
– запасы i-го продукта на конец текущего (p-го) месяца.
Запасы на конец месяца вычисляются, как произведение объема продаж следующего месяца на норматив запасов продукции:
– норматив запасов готовой продукции на конец текущего периода,
– объем продаж i-го продукта в следующем (p-ом) месяце.
Запасы готовой продукции на начало периода – величина прогнозная, потому что на момент составления бюджета еще может не быть точной информации о запасах готовой продукции на конец года.
Примечание. Рекомендуется считать запасы и в стоимостных, и в натуральных показателях. Причины будут рассмотрены чуть позже при рассмотрении расчета себестоимости по схеме ФИФО.
При формировании модели бюджета производства необходимо обратить внимание на следующий важный момент. К сожалению, в наших компаниях очень низкий уровень планирования.
Одна из функциональных областей, где планы могут оторваться от реальной жизни компании, – это именно планирование производства. Казалось бы, что тут нет ничего сложного. Есть план продаж в натуральных показателях, есть нормативы остатков готовой продукции, есть информация об остатках на начало периода.
Имея все эти данные, по понятному балансовому соотношению можно рассчитать план производства, который будет равен плану продаж плюс нормативные остатки на конец периода минус остатки на начало периода. Но на практике бывает так, что такая модель не дает нужного результата, т.к. не учитываются производственно-технологические ограничения. Ведь в производстве есть своя дискретность.
Не всегда можно произвести в нужные сроки ровно столько, сколько получилось по формуле. Поэтому нужно проводить корректировку цифр, полученных на основе расчетов с учетом производственных ограничений и, что важно для этой работы, нужно привлекать производственников, а не ограничиваться экономистами.
Понятно, что для производственной компании затраты на закупку сырья и материалов могут составлять наиболее существенную часть от суммарного бюджета закупок (без учета закупок основных средств, в рамках инвестиционных проектов). Поэтому необходимо очень серьезно подойти к разработке модели бюджета закупок сырья и материалов.
Естественно, в данном случае желательно применять нормативы остатков сырья и материалов. Такие логистические нормативы, наряду с производственными нормативами расхода сырья и материалов на единицу продукции, позволят значительно повысить эффективность управления бизнес-процессом закупок сырья и материалов.
Если у компании есть такие нормативы, то основная проблема бюджетирования закупок сырья и материалов будет заключаться в определении закупочных цен. Ведь если указанные нормативы у компании есть, то объемы закупок будут определяться объемами производства, нормативами расхода и нормативами остатков сырья и материалов.
Таким образом, останется только спланировать закупочные цены, и бюджет закупок сырья и материалов будет подготовлен. Хотя здесь опять-таки нужно напомнить о том, что сложность модели функционального бюджета определяется сложностью самого бизнес-процесса. В частности, помимо цены, важными параметрами бизнес-процесса закупок сырья и материалов могут быть условия оплаты и поставки.
Таблица 9. Пример бюджета затрат на материалы
При составлении бюджета прямых затрат на материалы используется технологическая матрица, в которой отражается, сколько и каких материалов используются для производства единицы каждого вида продукции. Технологическая матрица представлена в таблице 10.
Таблица 10. Пример технологической матрицы
В рассматриваемом примере представлена несколько упрощенная модель, т.к. цены на материалы не меняются в течение всего периода планирования.
Если бы не использовалось предположение о неизменности закупочных цен, то расчеты проводились бы по более сложным формулам.
Расчеты проводились бы следующим образом.
С учетом объема производства из бюджета производства и технологической матрицы, вычисляется объем материалов для обеспечения данного объема производства по следующей формуле:
- объем k-го материала, необходимого для производства текущего (p-го) месяца,
- количество k-го материала, необходимое для производства i-го продукта (берутся из технологической матрицы),
- объем производства i-го продукта p-го месяца.
В статье "Прямые затраты на материалы на единицу продукции" отражается ежемесячная себестоимость материалов для производства единицы изделия каждого типа. Вычисляется по формуле:
- количество k-го материала, необходимое для производства i-го продукта (берутся из технологической матрицы),
- стоимость единицы k-го материала в p-ом месяце.
Желаемый запас i-го материала на конец периода вычисляется, как произведение норматива запасов материалов на объем i-го материала, необходимый для обеспечения производства следующего месяца:
- норматив запаса материалов,
- объем k-го материала для нужд производства следующего (p-го) месяца.
Очевидно, что запасы материалов на начало периода равняются запасам материалов на конец предыдущего периода.
Запасы удобно представлять и в натуральных показателях и в стоимостных. В этом случае натуральные показатели будут использованы при расчете себестоимости реализованной продукции, а стоимостные показатели запасов будут использоваться в ББЛ.
Объем закупок материалов считается следующим образом:
- объем закупок k-го материала p-го месяца,
- объем k-го материала, необходимого для производства текущего ( p-го) месяца,
- объем запасов k-го материала на конец предыдущего ((p-1)-го) месяца (на начало текущего),
- объем запасов k-го материала на конец текущего (p-го) месяца.
Соответственно, показатель, отражающий стоимость материалов для закупки в текущем месяце, считается по следующей формуле:
- объем закупок k-го материала p-го месяца,
- стоимость единицы k-го материала в p-ом месяце.
Примечание. Уже отмечалось, что важно считать запасы как в стоимостных, так и в натуральных показателях. В нашем примере запасы материалов считаются с учетом норматива запасов: 20%. На практике часто возникает путаница при подсчете запасов. Просто бывает точно не оговорено, 20% от чего: от стоимости материалов для нужд производства следующего периода или от объема материалов для нужд производства следующего месяца. Надеемся, что нет надобности объяснять, что при разном подходе к вычислению запасов, получатся разные значения. Поэтому в учетной политике должно быть четко описан конкретный момент. Как правило, запасы считаются с учетом норматива запасов и ОБЪЕМА материалов для нужд производства следующего периода. В то же время, стоимостный показатель запасов материалов должен считаться на основе объемных показателей, потому что в конечном итоге, стоимостный показатель будет использован при консолидации ББЛ, а количественный – для подсчета реальной себестоимости произведенной продукции.
На самом деле на практике часто бывает так, что один и тот же материал может закупаться у разных поставщиков на разных условиях (цены и график оплаты).
Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.
Часть 4. Бюджет коммерческих затрат. Бюджет производства. Бюджет прямых затрат на материалы
Бюджет коммерческих затрат
| Статьи бюджета | год |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
| Коммерческие затраты (тыс. руб.) | 9 805 | 690 | 832 | 907 | 968 | 879 | 820 | 660 | 595 | 872 | 845 | 854 | 885 | |
| Доля коммерческих затрат в выручке | 6% | 6% | 6% | 6% | 6% | 6% | 6% | 7% | 8% | 5% | 5% | 5% | 5% | |
| Переменные коммерческие затраты (тыс. руб.) | 5 437 | 359 | 441 | 496 | 537 | 468 | 429 | 289 | 244 | 532 | 525 | 554 | 565 | |
| Доставка собственным транспортным | 3 336 | 220 | 271 | 304 | 329 | 287 | 263 | 177 | 150 | 327 | 322 | 340 | 347 | |
| Комиссионные | 2 101 | 139 | 170 | 192 | 207 | 181 | 166 | 112 | 94 | 206 | 203 | 214 | 218 | |
| Ставки переменных коммерческих затрат, (%) | ||||||||||||||
| Доставка собственным транспортным | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | 2,0% | ||
| Комиссионные | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | 1,0% | ||
| Постоянные коммерческие затраты (тыс. руб.) | 4 368 | 331 | 391 | 411 | 431 | 411 | 391 | 371 | 351 | 340 | 320 | 300 | 320 | |
| Реклама и продвижение товара | 780 | 50 | 80 | 90 | 100 | 90 | 80 | 70 | 60 | 50 | 40 | 30 | 40 | |
| Маркетинг | 780 | 50 | 80 | 90 | 100 | 90 | 80 | 70 | 60 | 50 | 40 | 30 | 40 | |
| Постоянная часть з/п дирекции по маркетингу и продажам | 2 268 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | |
| Командировочные расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| амортизация ОС дирекции по маркетингу и продажам | 360 | 27 | 27 | 27 | 27 | 27 | 27 | 27 | 27 | 36 | 36 | 36 | 36 | |
| Прочие постоянные расходы | 60 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | |
| Оплата коммерческих затрат (тыс. руб.) | 5 076 | 335 | 446 | 499 | 544 | 482 | 438 | 332 | 285 | 442 | 417 | 415 | 442 | |
| Переменные коммерческие затраты (тыс. руб.) | 3 336 | 220 | 271 | 304 | 329 | 287 | 263 | 177 | 150 | 327 | 322 | 340 | 347 | |
| Постоянные коммерческие затраты (тыс. руб.) | 1740 | 115 | 175 | 195 | 215 | 195 | 175 | 155 | 135 | 115 | 95 | 75 | 95 | |
| Реклама и продвижение товара | 780 | 50 | 80 | 90 | 100 | 90 | 80 | 70 | 60 | 50 | 40 | 30 | 40 | |
| Маркетинг | 780 | 50 | 80 | 90 | 100 | 90 | 80 | 70 | 60 | 50 | 40 | 30 | 40 | |
| Командировочные расходы | 120 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | 10 | |
| Прочие постоянные расходы | 60 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | |
| Коммерческие расходы (тыс. руб.) | 9 031 | 639 | 764 | 830 | 885 | 805 | 753 | 609 | 551 | 805 | 782 | 791 | 817 | |
В бюджете коммерческих затрат удобно разделять начисления и выплаты. При этом сумма начислений используется при консолидации БДР, а сумма выплат – при консолидации БДДС.
В нашем примере периоды начислений и выплат совпадают (это одно из предположений, которое должно быть включено в аналитическую записку к бюджетам), поэтому нет необходимости составлять отдельный график выплат.
В данной компании доставка собственным транспортом конечному потребителю составляла 2% от стоимости реализованной продукции.
То есть транспортные расходы считаются, как процент от продаж. Это достаточно упрощенная модель.
|
Описание этой модели можно найти в Книге 3 "Финансовая модель бюджетирования" (Серия книг "100% практического бюджетирования") |
Амортизация основных средств, используемых в дирекции по маркетингу и продажам, также включается в коммерческие расходы, т.к. все расходы дирекции по маркетингу связаны с реализацией продукции.
Таким образом, бюджеты продаж и коммерческих расходов вместе полностью характеризуют эффективность бизнес-процесса "Продажи".
Примечание. Одна из распространенных ошибок в бюджетировании, когда решение о бюджете продаж принимается без информации о том, какие ресурсы необходимо потратить для того, чтобы этот бюджет продаж можно было выполнить.
|
Поэтому бюджеты продаж и коммерческих расходов должны быть связаны и рассматриваться вместе. |
Бюджет производства
| Статьи бюджета | год |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
| Запланированные продажи, (ед.) | ||||||||||||||
| продукт 1 | 33 800 | 2 500 | 3 000 | 3 300 | 3 500 | 3 000 | 2 700 | 1 800 | 1 500 | 3 150 | 3 050 | 3 150 | 3 150 | |
| продукт 2 | 37 400 | 2 800 | 3 300 | 3 600 | 3 800 | 3 300 | 3 000 | 2 100 | 1 800 | 3 450 | 3 350 | 3 450 | 3 450 | |
| продукт 3 | 32 600 | 2 400 | 2 900 | 3 200 | 3 400 | 2 900 | 2 600 | 1 700 | 1 400 | 3 050 | 2 950 | 3 050 | 3 050 | |
| продукт 4 | 30 200 | 2 200 | 2 700 | 3 000 | 3 200 | 2 700 | 2 400 | 1 500 | 1 200 | 2 850 | 2 750 | 2 850 | 2 850 | |
| Желаемый запас готовой продукции на конец периода (ед.) | ||||||||||||||
| продукт 1 | 300 | 330 | 350 | 300 | 270 | 180 | 150 | 315 | 305 | 315 | 315 | 315 | ||
| продукт 2 | 330 | 360 | 380 | 330 | 300 | 210 | 180 | 345 | 335 | 345 | 345 | 345 | ||
| продукт 3 | 290 | 320 | 340 | 290 | 260 | 170 | 140 | 305 | 295 | 305 | 305 | 305 | ||
| продукт 4 | 270 | 300 | 320 | 270 | 240 | 150 | 120 | 285 | 275 | 285 | 285 | 285 | ||
| Запланированный запас продукции на начало периода (ед.) | ||||||||||||||
| продукт 1 | 290 | 300 | 330 | 350 | 300 | 270 | 180 | 150 | 315 | 305 | 315 | 315 | ||
| продукт 2 | 310 | 330 | 360 | 380 | 330 | 300 | 210 | 180 | 345 | 335 | 345 | 345 | ||
| продукт 3 | 280 | 290 | 320 | 340 | 290 | 260 | 170 | 140 | 305 | 295 | 305 | 305 | ||
| продукт 4 | 260 | 270 | 300 | 320 | 270 | 240 | 150 | 120 | 285 | 275 | 285 | 285 | ||
| Объем производства (ед.) | ||||||||||||||
| продукт 1 | 33 825 | 2 510 | 3 030 | 3 320 | 3 450 | 2 970 | 2 610 | 1 770 | 1 665 | 3 140 | 3 060 | 3 150 | 3 150 | |
| продукт 2 | 37 435 | 2 820 | 3 330 | 3 620 | 3 750 | 3 270 | 2 910 | 2 070 | 1 965 | 3 440 | 3 360 | 3 450 | 3 450 | |
| продукт 3 | 32 625 | 2 410 | 2 930 | 3 220 | 3 350 | 2 870 | 2 510 | 1 670 | 1 565 | 3 040 | 2 960 | 3 050 | 3 050 | |
| продукт 4 | 30 225 | 2 210 | 2 730 | 3 020 | 3 150 | 2 670 | 2 310 | 1 470 | 1 365 | 2 840 | 2 760 | 2 850 | 2 850 | |
| норматив запаса продукции | 10% |
Объем производства продуктов вычисляется с учетом запасов на конец и на начало месяца по следующей формуле:
– объем производства i-го продукта в текущем (p-ом) месяце, – объем продаж i-го продукта в текущем (p-ом) месяце, – запасы i-го продукта на начало текущего (p-го) месяца (на конец предыдущего), – запасы i-го продукта на конец текущего (p-го) месяца.Запасы на конец месяца вычисляются, как произведение объема продаж следующего месяца на норматив запасов продукции:
– норматив запасов готовой продукции на конец текущего периода, – объем продаж i-го продукта в следующем (p-ом) месяце.Запасы готовой продукции на начало периода – величина прогнозная, потому что на момент составления бюджета еще может не быть точной информации о запасах готовой продукции на конец года.
Примечание. Рекомендуется считать запасы и в стоимостных, и в натуральных показателях. Причины будут рассмотрены чуть позже при рассмотрении расчета себестоимости по схеме ФИФО.
При формировании модели бюджета производства необходимо обратить внимание на следующий важный момент. К сожалению, в наших компаниях очень низкий уровень планирования.
Одна из функциональных областей, где планы могут оторваться от реальной жизни компании, – это именно планирование производства. Казалось бы, что тут нет ничего сложного. Есть план продаж в натуральных показателях, есть нормативы остатков готовой продукции, есть информация об остатках на начало периода.
Имея все эти данные, по понятному балансовому соотношению можно рассчитать план производства, который будет равен плану продаж плюс нормативные остатки на конец периода минус остатки на начало периода. Но на практике бывает так, что такая модель не дает нужного результата, т.к. не учитываются производственно-технологические ограничения. Ведь в производстве есть своя дискретность.
Не всегда можно произвести в нужные сроки ровно столько, сколько получилось по формуле. Поэтому нужно проводить корректировку цифр, полученных на основе расчетов с учетом производственных ограничений и, что важно для этой работы, нужно привлекать производственников, а не ограничиваться экономистами.
Бюджет прямых затрат на материалы
Понятно, что для производственной компании затраты на закупку сырья и материалов могут составлять наиболее существенную часть от суммарного бюджета закупок (без учета закупок основных средств, в рамках инвестиционных проектов). Поэтому необходимо очень серьезно подойти к разработке модели бюджета закупок сырья и материалов.
Естественно, в данном случае желательно применять нормативы остатков сырья и материалов. Такие логистические нормативы, наряду с производственными нормативами расхода сырья и материалов на единицу продукции, позволят значительно повысить эффективность управления бизнес-процессом закупок сырья и материалов.
Если у компании есть такие нормативы, то основная проблема бюджетирования закупок сырья и материалов будет заключаться в определении закупочных цен. Ведь если указанные нормативы у компании есть, то объемы закупок будут определяться объемами производства, нормативами расхода и нормативами остатков сырья и материалов.
Таким образом, останется только спланировать закупочные цены, и бюджет закупок сырья и материалов будет подготовлен. Хотя здесь опять-таки нужно напомнить о том, что сложность модели функционального бюджета определяется сложностью самого бизнес-процесса. В частности, помимо цены, важными параметрами бизнес-процесса закупок сырья и материалов могут быть условия оплаты и поставки.
| Статьи бюджета | год |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
| Объем производства (ед.) | ||||||||||||||
| продукт 1 | 33 825 | 2 510 | 3 030 | 3 320 | 3 450 | 2 970 | 2 610 | 1 770 | 1 665 | 3 140 | 3 060 | 3 150 | 3 150 | |
| продукт 2 | 37 435 | 2 820 | 3 330 | 3 620 | 3 750 | 3 270 | 2 910 | 2 070 | 1 965 | 3 440 | 3 360 | 3 450 | 3 450 | |
| продукт 3 | 32 625 | 2 410 | 2 930 | 3 220 | 3 350 | 2 870 | 2 510 | 1 670 | 1 565 | 3 040 | 2 960 | 3 050 | 3 050 | |
| продукт 4 | 30 225 | 2 210 | 2 730 | 3 020 | 3 150 | 2 670 | 2 310 | 1 470 | 1 365 | 2 840 | 2 760 | 2 850 | 2 850 | |
| Прямые затраты на материалы на единицу изделия (руб.) | ||||||||||||||
| продукт 1 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | 683 | |
| продукт 2 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | 688 | |
| продукт 3 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | 674 | |
| продукт 4 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | 669 | |
| Прямые затраты на материалы (тыс. руб.) | 91 068 | 6 757 | 8 162 | 8 949 | 9 302 | 7 999 | 7 022 | 4 742 | 4 457 | 8 460 | 8 243 | 8 487 | 8 487 | |
| Желаемый запас материалов на конец периода (тыс. руб.) | 1 697 | 1 632 | 1 790 | 1 860 | 1 600 | 1 404 | 948 | 891 | 1 692 | 1 649 | 1 697 | 1 697 | 1 697 | |
| Запас материалов на начало периода (тыс. руб.) | 937 | 937 | 1 632 | 1 790 | 1 860 | 1 600 | 1 404 | 948 | 891 | 1 692 | 1 649 | 1 697 | 1 697 | |
| Сумма затрат на закупку материалов (тыс. руб.) | 91 828 | 7 452 | 8 319 | 9 019 | 9 041 | 7 803 | 6 566 | 4 685 | 5 258 | 8 417 | 8 292 | 8 487 | 8 487 | |
| норматив запасов материалов | 20% |
При составлении бюджета прямых затрат на материалы используется технологическая матрица, в которой отражается, сколько и каких материалов используются для производства единицы каждого вида продукции. Технологическая матрица представлена в таблице 10.
Материалы |
Прямые затраты на материалы на единицу продукции |
|||||
| Материал 1 | Материал 2 | Материал 3 | Материал 4 | Материал 5 | ||
| Стоимость ед. материала, р | 46 | 49 | 43 | 45 | 190 | |
| Количество материалов на единицу продукции | ||||||
| Продуктовая группа 1 | 5 | 4 | 3 | 2 | 0,2 | 683 |
| Продуктовая группа 2 | 4 | 5 | 2 | 3 | 0,2 | 688 |
| Продуктовая группа 3 | 2 | 3 | 4 | 5 | 0,2 | 674 |
| Продуктовая группа 4 | 3 | 2 | 5 | 4 | 0,2 | 669 |
В рассматриваемом примере представлена несколько упрощенная модель, т.к. цены на материалы не меняются в течение всего периода планирования.
Если бы не использовалось предположение о неизменности закупочных цен, то расчеты проводились бы по более сложным формулам.
Расчеты проводились бы следующим образом.
С учетом объема производства из бюджета производства и технологической матрицы, вычисляется объем материалов для обеспечения данного объема производства по следующей формуле:
- объем k-го материала, необходимого для производства текущего (p-го) месяца, - количество k-го материала, необходимое для производства i-го продукта (берутся из технологической матрицы), - объем производства i-го продукта p-го месяца.В статье "Прямые затраты на материалы на единицу продукции" отражается ежемесячная себестоимость материалов для производства единицы изделия каждого типа. Вычисляется по формуле:
- количество k-го материала, необходимое для производства i-го продукта (берутся из технологической матрицы), - стоимость единицы k-го материала в p-ом месяце.Желаемый запас i-го материала на конец периода вычисляется, как произведение норматива запасов материалов на объем i-го материала, необходимый для обеспечения производства следующего месяца:
- норматив запаса материалов, - объем k-го материала для нужд производства следующего (p-го) месяца.Очевидно, что запасы материалов на начало периода равняются запасам материалов на конец предыдущего периода.
Запасы удобно представлять и в натуральных показателях и в стоимостных. В этом случае натуральные показатели будут использованы при расчете себестоимости реализованной продукции, а стоимостные показатели запасов будут использоваться в ББЛ.
Объем закупок материалов считается следующим образом:
- объем закупок k-го материала p-го месяца, - объем k-го материала, необходимого для производства текущего ( p-го) месяца, - объем запасов k-го материала на конец предыдущего ((p-1)-го) месяца (на начало текущего), - объем запасов k-го материала на конец текущего (p-го) месяца.Соответственно, показатель, отражающий стоимость материалов для закупки в текущем месяце, считается по следующей формуле:
- объем закупок k-го материала p-го месяца, - стоимость единицы k-го материала в p-ом месяце.Примечание. Уже отмечалось, что важно считать запасы как в стоимостных, так и в натуральных показателях. В нашем примере запасы материалов считаются с учетом норматива запасов: 20%. На практике часто возникает путаница при подсчете запасов. Просто бывает точно не оговорено, 20% от чего: от стоимости материалов для нужд производства следующего периода или от объема материалов для нужд производства следующего месяца. Надеемся, что нет надобности объяснять, что при разном подходе к вычислению запасов, получатся разные значения. Поэтому в учетной политике должно быть четко описан конкретный момент. Как правило, запасы считаются с учетом норматива запасов и ОБЪЕМА материалов для нужд производства следующего периода. В то же время, стоимостный показатель запасов материалов должен считаться на основе объемных показателей, потому что в конечном итоге, стоимостный показатель будет использован при консолидации ББЛ, а количественный – для подсчета реальной себестоимости произведенной продукции.
На самом деле на практике часто бывает так, что один и тот же материал может закупаться у разных поставщиков на разных условиях (цены и график оплаты).
|
Описание этой модели можно найти в Книге 3 "Финансовая модель бюджетирования" (Серия книг "100% практического бюджетирования") |
|
Если у Вас возникли какие-то вопросы по данному курсу Вы можете направить их по адресу budgeting@bk.ru. Ответы на Ваши вопросы будут направлены в течение нескольких дней с момента получения. Кроме того по адресу budgeting@bk.ru Вы можете направлять свои предложения по улучшению и возможному дальнейшему развитию раздела "Электронные курсы по бюджетированию и управленческому учету". |
Ниже представлена форма для подписки на новые материалы сайта (статьи, записи в блоге и опыт), связанные с постановкой системы бюджетирования и управленческого учета. То есть в рассылках будет информация только о новых материалах, аналогичных тому, что размещен на данной странице сайта.
